Статья 189. Особенности определения базы налогообложения в случае поставки товаров/услуг в отдельных случаях

189.1. В случае осуществления операций в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 этого Кодекса база налогообложения по необратимыми активами определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), а по товарам / услугам - исходя из стоимости их приобретения.

189.2. Стоимость тары, что согласно условиям договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается. В случае если в срок более 12 календарных месяцев с момента поступления обратной тары она не возвращается отправителю, стоимость такой тары включается в базу налогообложения получателя.

189.3. В случае если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по поставке бывших в употреблении товаров (комиссионную торговлю), принятых по договору комиссии у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого налогоплательщика.

В случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность по поставке бывших в употреблении товаров, приобретенных у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, по договорам, предусматривающим переход права собственности на такие товары, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, определенная в порядке, установленном настоящим разделом.

Датой увеличения налоговых обязательств плательщика налога является дата, определенная по правилам, установленным пунктом 187.1 статьи 187 настоящего Кодекса .

При этом цена продажи подержанного транспортного средства определяется:

для лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже рыночной стоимости такого средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законом;

для плательщиков налога исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.

Для целей этого раздела:

подержанными товарами считаются товары, которые были в пользовании не менее года и пригодны для дальнейшего использования в неизменном состоянии или после ремонта, а также транспортные средства, которые не подпадают под определение нового транспортного средства.

Новыми транспортными средствами считаются:

а) наземное транспортное средство - то, что впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством, не был зарегистрирован в других государствах и при этом имеет общий наземный пробег до 6000 километров;

б) судно - то, что впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством, не было зарегистрировано в других государствах и при этом прошло не более 100 часов после первого введения его в эксплуатацию;

в) летательный аппарат - тот, что впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством, не был зарегистрирован в других государствах и при этом его налетанных время к такой регистрации не превышает 40 часов после первого ввода в эксплуатацию. Налетанных считается время, которое рассчитывается от блок-времени взлета летательного аппарата к блок-времени его приземления;

{Абзац тринадцатый пункта 189.3 статьи 189 исключен на основании Закона № 1084-VIII от 12.04.2016}

189.4. Базой налогообложения для товаров / услуг, которые передаются / получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров / услуг, определенная в порядке, установленном статьей 188 настоящего Кодекса .

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку / получение товаров / услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары / услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 настоящего Кодекса .

Указанный порядок даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита применяется также на операции по принудительной продаже арестованного имущества органами юстиции.

189.5. В случае поставки товаров, которые были возвращены лизингополучателем лизингодателю по договору финансового лизинга в связи с его неисполнением или ненадлежащим исполнением (в том числе возвращены на основании исполнительной надписи нотариуса), и при этом лизингодателем по операции по возврату таких товаров в состав налогового кредита не включались суммы налога, базой налогообложения является положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения таких товаров.

Цена приобретения определяется как стоимость товаров, по которой такие товары были возвращены лизингодателю, а именно как первоначальная стоимость товаров (объекта финансового лизинга) за вычетом уплаченных лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга. В случае приобретения товаров у налогоплательщика цена приобретения определяется с учетом налога на добавленную стоимость.

Если по товарам, база налогообложения при поставке которых определялась как положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения, в будущих налоговых периодах суммы налога по операции по возврату таких товаров были включены в состав налогового кредита лизингодателя, применяется положение пункта 198.5 статьи 198 настоящего Кодекса .

189.6. Нормы пунктов 189.3-189.5 этой статьи не распространяются на операции по экспорту товаров за пределы таможенной территории Украины или по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в пределах указанных договоров.

189.7. В случае если налогоплательщик осуществляет операции по поставке товаров / услуг, которые являются объектом налогообложения в соответствии со статьей 185 настоящего Кодекса , под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому плательщику налога в форме простого или переводного векселя или других долговых инструментов ( далее - вексель), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость, определенная в порядке, установленном пунктом 188.1 статьи 188 настоящего Кодекса , без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя, а по процентным векселям - такая договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.

189.8. На номинал векселя, в том числе без учета дисконтов или с учетом процентов, налоговые обязательства не начисляются.

189.9. В случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством или когда налогоплательщик подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

189.10. В случае если в результате ликвидации необоротных активов получаются комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства.

{Пункт 189.11 статьи 189 исключен на основании Закона № 4834-VI от 24.05.2012}

189.12. В случаях, когда налогоплательщик осуществляет операции по поставке лицам, не зарегистрированным в качестве налогоплательщиков, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных (заготовленных) таким плательщиком налога у физических лиц, не являющихся плательщиками этого налога, объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка), установленная таким плательщиком налога.

189.13. В случае поставки в соответствии с Законом Украины "Об автомобильном транспорте" билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа базой налогообложения является вознаграждение, включая автостанционный сбор. В базу налогообложения не включается стоимость перевозки, перечисляемой перевозчику, и сумма расходов на страхование пассажиров, которая перечисляется страховой компании.

189.14. В случае поставки на таможенной территории Украины товаров, которые являются продуктами переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, в том числе полученных в качестве оплаты за предоставление услуг по переработке, база налогообложения определяется согласно статье 188 настоящего Кодекса .

189.15. В случае поставки (продажи, отчуждения иным способом) банками и другими финансовыми учреждениями имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество, базой налогообложения является положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения такого имущества. Цена приобретения определяется как стоимость имущества, по которой такое имущество приобретено в собственность. В случае приобретения имущества у налогоплательщика цена приобретения определяется с учетом налога на добавленную стоимость.

Если за таким имуществом суммы налога были включены в состав налогового кредита банком, другим финансовым учреждением, применяются положения пункта 198.5 статьи 198 настоящего Кодекса .

189.16. База налогообложения операций по поставке услуг по перевозке (перемещению, транспортировки) природного газа трансграничными газопроводами (транспортировка природного газа по территории Украины в таможенном режиме транзита), выполняемых (оказываемых) публичным акционерным обществом "Национальная акционерная компания" Нафтогаз Украины ", определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов.

189.17. Базой налогообложения для операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины.

Статья 189 НКУ на русском языке с изменениями 2021 год (Налоговый кодекс Украины, НК Украины) №2755-VI от 02.12.2010, редакция от 23.04.2021