Статья 140. Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций

140.1. Налогообложение процентов по долговым обязательствам

Под долговыми обязательствами для целей данного пункта следует понимать обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательства по договорам финансового лизинга и другими заимствованиями независимо от их юридического оформления.

Капитализированные проценты, увеличили себестоимость необоротных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности учитываются при расчете суммы превышения в соответствии с пунктом 140.2 этой статьи в периоде начисления амортизации соответствующих объектов основных средств.

140.2. Для налогоплательщика, у которого сумма долговых обязательств, определенных пунктом 140.1 настоящей статьи, возникшие по операциям с нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (кроме процентов, подлежащих капитализации в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности до момента введения соответствующего актива в эксплуатацию) более 30 процентов суммы рассчитанного объекта обложения налогом на прибыль отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности того же отчетного (налогового) периода.

Сумма Для целей настоящего пункта объект налогообложения определяется согласно статье 134 настоящего Кодекса с корректировкой финансового результата до налогообложения на все различия, определенные в соответствии с положениями настоящего раздела, кроме:

отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет;

разницы, определенной настоящим пунктом.

Если в отчетном (налоговом) периоде показатель, рассчитанный в соответствии с абзацем первым настоящего пункта, имеет отрицательное значение, финансовый результат до налогообложения увеличивается на всю сумму процентов, начисленных в данном отчетном (налоговом) периоде.

Для целей настоящего пункта до суммы процентных расходов, начисленных в течение отчетного (налогового) периода, добавляется доля амортизационных отчислений, приходящейся на сумму процентных расходов, капитализированных в составе стоимости необратимого актива до момента ввода его в эксплуатацию. Налогоплательщик в каждом отдельном отчетном (налоговом) периоде определяет долю амортизационных отчислений от стоимости соответствующего необратимого актива приходится на сумму капитализированных процентов, исходя из приемлемого метода амортизации и срока полезного использования соответствующего необратимого актива.

В случае превышения суммы процентных расходов по контролируемым операциям над уровнем, определенным в соответствии с принципом "вытянутой руки", положения настоящего пункта применяются к сумме процентных расходов, соответствующие принципу "вытянутой руки". Положения настоящего абзаца применяются по результатам отчетного (налогового) года.

Нормы этого пункта не применяются и финансовый результат до налогообложения не увеличивается на сумму процентов, подлежащих капитализации в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности и не влияют на финансовый результат до налогообложения налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде, до момента введения соответствующего необратимого актива в эксплуатацию.

Корректировка, предусмотренные настоящим пунктом, не осуществляются по сумме процентов, признанных не соответствующими принципу "вытянутой руки" согласно статье 39 настоящего Кодекса .

Нормы этого пункта не применяются к финансовым учреждениям и компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью.

140.3. Проценты, превышающие сумму ограничения, определенного пунктом 140.2 настоящей статьи, увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 процентов от суммы процентов, оставшиеся неучтенными в уменьшение финансового результата к налогообложения, с учетом ограничений, установленных пунктом 140.2 этой статьи.

140.4. Финансовый результат до налогообложения уменьшается:

140.4.1. на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий, плательщиков единого налога и сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других плательщиков этого налога (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения);

140.4.2. на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащая выплате в его пользу от контролируемой иностранной компании в пределах, не превышает сумму, на которую увеличивался объект налогообложения в соответствии с подпунктом 134.1.7 пункта 134.1 статьи 134 настоящего Кодекса .

Нормы этого подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года.

В случае если налогоплательщик обязан уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, указанных в этом подпункте, а также в соответствии с положениями подпункта 140.4.3 этого пункта, корректировки в соответствии с положениями настоящего подпункта не осуществляется;

140.4.3. на сумму начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов (в том числе контролируемых иностранных компаний) и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от такого нерезидента, при условии, что доля участия в капитале нерезидента составляет не менее 10 процентов в течение календарного года и такой нерезидент не входит в перечень государств (территорий), определенных в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса (кроме государств (территорий), с которыми есть действующие международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения доходов ).

Если в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (с учетом сроков, установленных статьей 102 настоящего Кодекса ) дивиденды фактически уплачивались нерезидентом в пользу резидента в период до достижения таким резидентом календарного года непрерывного владения участием в капитале нерезидента и такой доход подлежал налогообложению, резидент вправе подать уточняющую налоговую декларацию за соответствующие предыдущие налоговые (отчетные) периоды и применить положения этого подпункта после достижения одного года непрерывного владения долей в капитале соответствующего нерезидента, если выполняются другие условия, при которых разрешается корректировки путем уменьшения финансового результата до налогообложения на сумму начисленного дохода в виде дивидендов ;

140.4.4. на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения настоящего подпункта применяются с учетом пункта 3 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" настоящего Кодекса ;

140.4.5. плательщиком налога - правопреемником на сумму отрицательного значения объекта налогообложения налогоплательщика, который реорганизуется путем:

присоединения, слияния, преобразования - в период утверждения передаточного акта;

разделения, выделения - в периоде утверждении разделительного баланса пропорционально полученной доли имущества согласно распределительному балансу.

При проведении реорганизации отрицательное значение объекта налогообложения налогового (отчетного) периода, учитывалось у налогоплательщика, который прекращается, на дату утверждения передаточного акта или разделительного баланса, уменьшает финансовый результат до налогообложения плательщика налога - правопреемника в сумме, не превышающей сумму собственного капитала налогоплательщика, прекращается по состоянию на конец предыдущего налогового (отчетного) года и при условии, что плательщик налога, который прекращается, и плательщик налога - правопреемник были связанными лицами более чем восемнадцать последовательных месяцев до даты завершения присоединения (слияния )

140.4.6. на сумму уценки, учтенной в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на долевые, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

140.4.7. на сумму субсидий, полученных плательщиком налога - субъектом кинематографии Украины для возвращения части квалифицированных расходов в соответствии с Законом Украины "О государственной поддержке кинематографии в Украине", осуществленных при производстве (создании) фильма и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями ( стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

140.4.8. на сумму бюджетных грантов, полученных плательщиком налога и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

140.5. Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается:

140.5.1. на сумму превышения цены, определенной по принципу "вытянутой руки", над договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отображаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) реализуемых товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса .

Нормы этого подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года;

140.5.2. на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отображаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса .

Нормы этого подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года;

140.5.3. на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методом пропорциональной консолидации;

140.5.4. на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг (кроме операций, указанных в пункте 140.2 и подпункте 140.5.6 этого пункта, и операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса ), приобретенных в:

неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений, Накопительного фонда, негосударственных пенсионных фондов и неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом;

нерезидентов (в том числе связанных лиц - нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса ;

нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом "г" подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса , которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и / или не являющиеся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Требования настоящего подпункта не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу "вытянутой руки" в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса , но без представления отчета.

При этом, если цена приобретения товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг превышает их цену, определенную по принципу "вытянутой руки" в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса , корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу "вытянутой руки".

Нормы этого подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года.

{Подпункт 140.5.5 пункта 140.5 статьи 140 исключен на основании Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

140.5.5-1. на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса ), реализованных на пользу:

нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса ;

Требования настоящего подпункта не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких доходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу "вытянутой руки" в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса , но без представления отчета.

При этом, если цена реализации товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг ниже цены, определенной в соответствии с принципом "вытянутой руки", установленного статьей 39 настоящего Кодекса , корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу "вытянутой руки", и стоимостью реализации.

Нормы этого подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года.

140.5.6. на сумму расходов по начислению роялти (кроме операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса ) в пользу нерезидента (в том числе нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса ), что превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины "О телевидении и радиовещании"), а для банков - в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.

Требования настоящего подпункта не применяются налогоплательщиком, если:

операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу "вытянутой руки", в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса , но без представления отчета.

Нормы этого подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года;

140.5.7. на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начисленные в пользу:

{Подпункт 1 подпункта 140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 исключен на основании Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

2) нерезидента, не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать роялти другим лицам.

Для целей применения настоящего подпункта в случаях, когда резиденты - субъекты кинематографии Украины платят роялти нерезидентам за сублицензионного договора за использование или за предоставление права на использование аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), а также объектов авторского права и / или смежных прав, используемых при производстве (создании) аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), такие нерезиденты считаются бенефициарными (фактическим) получателем (владельцем) по таким роялти;

3) нерезидента по объектам, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения разногласий между контролирующим органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие контролирующие органы обязаны обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего заключения.

Требования настоящего подпункта не применяются к случаям начисления субъектом кинематографии роялти за использование объектов права интеллектуальной собственности (фильмов, литературных произведений, музыкальных произведений, произведений изобразительного искусства, фотографических произведений, фонограмм, видеограмм), кроме случаев, когда резидент Украины - суб объект кинематографии, у которого возникли имущественные авторские и смежные права в результате создания (изготовления) им указанных произведений, если он в дальнейшем передал осуществил отчуждение имущественных авторских или смежных прав нерезиденту и осуществляет начисление роялти за использование этого объекта;

4) нерезидента, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является;

5) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаются налогом в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса ;

6) юридического лица, в соответствии с настоящим Кодексом освобождена от уплаты этого налога платит этот налог по ставке, другой, чем установленная в пункте 136.1 статьи 136 настоящего Кодекса ;

{Абзац девятый подпункта 140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 исключен на основании Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

{Абзац десятый подпункта 140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 исключен на основании Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

{Абзац одиннадцатый подпункта 140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 исключен на основании Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

{Абзац двенадцатый подпункта 140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 исключен на основании Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

140.5.8. на сумму процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на долевые, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

140.5.9. на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации , которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения подпункта 140.5.14 этого пункта), в размере, превышающем 4 процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Требования настоящего подпункта не распространяются на уплату банком обязательных сборов в соответствии с Законом Украины "О системе гарантирования вкладов физических лиц" , а также на уплату налогоплательщиками других платежей, осуществление которых является обязательным условием для проведения профессиональной деятельности в соответствии с законодательством Украины.

1) такие товары на день заключения договора об их закупке были включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, которые закупаются за средства государственного бюджета для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья, утвержденного Кабинетом Министров Украины, и

2) такие товары были приобретены лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, за счет средств государственного бюджета, предусмотренных для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья.

Положения абзаца первого настоящего подпункта не применяется к безвозмездно поставленных (переданных) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товаров, при условии, что такие товары были приобретены на средства грантов (субгрантов) для выполнения программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине в соответствии с законом;

140.5.10. на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц), и налогоплательщикам, которые облагаются по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" настоящего Кодекса , кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяется подпункт 140.5.9 настоящего пункта;

на сумму полной или частичной компенсации один раз в календарный год стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины налогоплательщика и / или его детей в возрасте до 18 лет работодателем, который является плательщиком налога на прибыль, если такая компенсация согласно этому Кодекса не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица - плательщика налога на доходы физических лиц;

140.5.11. на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, возмещение убытков, компенсации неполученной дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовых договоров, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности, в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц), и в пользу налогоплательщиков, облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" настоящего Кодекса , а также на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства;

{Подпункт 140.5.12 пункта 140.5 статьи 140 исключен на основании Закона № 466-IX от 16.01.2020}

140.5.13. на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком в текущем отчетном периоде за счет ранее полученных субсидий для возврата части квалифицированных расходов в соответствии с Законом Украины "О государственной поддержке кинематографии в Украине", но не более суммы такой субсидии, осуществленных при производстве (создании) фильма и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

140.5.14. на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года субъектам сферы физической культуры и спорта, а именно детско-юношеским спортивным школам, центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физической культуры и спорта лиц с инвалидностью, спортивным федерациям по олимпийским видам спорта, являются неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг в размере, превышающем 8 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

140.5.15. на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели.

Обязанность доказывания обстоятельств, предусмотренных настоящим подпунктом, возлагается на контролирующий орган.

В случае если плательщик налога обязан увеличить финансовый результат до налогообложения на стоимость расходов, указанных в этом подпункте, а также в соответствии с положениями других подпунктов настоящей статьи, такие другие корректировки в соответствии с положениями других подпунктов этой статьи не осуществляются.

140.5.16. на сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем отчетном периоде за счет таких грантов (но не более суммы таких грантов) и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

Статья 140 НКУ на русском языке с изменениями 2021 год (Налоговый кодекс Украины, НК Украины) №2755-VI от 02.12.2010, редакция от 23.04.2021

Статья 140. Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций

Другие статьи